نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه محاسبه معافيت مالياتي موضوع ماده ۱۳۸ ق.م.م [1] بدين وسيله مقرر مي‌دارد:
.
طبق مقررات ماده ۱۳۸ قانون مالياتهاي مستقيم آن قسمت از سود ابرازي شرکتهاي تعاوني و خصوصي که براي توسعه و بازسازي و نوسازي يا تکميل واحدهاي موجود صنعتي و معدني خود يا ايجاد واحدهاي جديد صنعتي يا معدني در آن سال مصرف گردد با رعايت ساير مقررات مربوط از پنجاه درصد (۵۰%) ماليات متعلق معاف خواهد بود. بنابراين همانطور که در بند ۱۱ بخشنامه شماره ۲۸۳۴۵/۲۴۰۱/۲۳۲ [2] مورخ ۱۸/۷/۱۳۸۵تصريح گرديده است معافيت مذکور مي بايست پس از اعمال درآمدهاي مشمول و معاف از ماليات و همچنين درآمدهاي مشمول ماليات مقطوع محاسبه گردد.
.
به عنوان مثال در مورد شخص حقوقي که با رعايت دستورالعمل‌هاي صادره نسبت به اخذ گواهي امکان برخورداري از معافيت موضوع ماده مذکور اقدام نموده است چنانچه اطلاعات سال مالي ( اولين سال صدور مجوز موضوع ماده مذکور) بشرح زير باشد نحوه محاسبه معافيت و ماليات متعلق با رعايت مقررات بشرح زير خواهد بود:
.
۱- سود ابرازي ناشي از فعاليت هاي مشمول ماليات
۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰
.
۲- سود ابرازي ناشي از فعاليت هاي معاف ازماليات
۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰.
۳- سود ابرازي ناشي از فعاليتهاي مشمول ماليات مقطوع
۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰.
۴- مـيـزان مبـالـغ مـصــرف شــده در اجــراي مـقـررات مـاده ۱۳۸ق.م.م
۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰.
جمع کل سود ابرازي مشمول ماليات و سود ناشي از درآمدهاي معاف و مشمول ماليات مقطوع:
۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰
.
سهم سود مشمول ماليات از مبالغ مصرف شده در اجراي ماده ۱۳۸ق.م.م:
۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰=(۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰÷۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰)×۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰
.
ميزان معافيت مالياتي موضوع ماده ۱۳۸ ق.م.م:
۲۵،۰۰۰،۰۰۰=۵۰%×۲۵%×۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰
.
ماليات متعلق نسبت به سود ابرازي مشمول ماليات:
۱۵۰،۰۰۰،۰۰۰=۲۵%×۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰
.
ماليات قابل پرداخت پس از کسر معافيت ماده ۱۳۸ ق.م.م مربوط به سود ابرازي:
۱۲۵،۰۰۰،۰۰۰=۲۵،۰۰۰،۰۰۰-۱۵۰،۰۰۰،۰۰۰
.
حسين وکيلي
معاون ماليات هاي مستقيم
.