انتشار الزامات مشترک برای ارزش منصفانه و افشا توسط هیئت استانداردهای بینالمللی حسابداری و هیئت استانداردهای حسابداری مالی
هیئت استانداردهای بینالمللی حسابداری و هیئت استانداردهای حسابداری مالی رهنمود جدیدی در زمینه ارزش منصفانه و الزامات افشا برای استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی و اصول پذیرفته شده حسابداری امریکا منتشر کردند.
این رهنمود با تشریح استاندارد بینالمللی گزارشگری مالی شماره ۱۳ با عنوان ”اندازهگیری ارزش منصفانه” پروژه مهم دو هیئت در زمینه ارتقای استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی و اصول پذیرفته شده حسابداری امریکا را تکمیل کرده و موجب همگرایی آنها میشود.
تکمیل این پروژه نتیجه نهایی بیش از پنج سال کار در راستای ارتقا و هماهنگ کردن اندازهگیری ارزش منصفانه و الزامات افشا است. الزاماتی که بخش عمدهای از آن در استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی و اصول پذیرفته شده حسابداری امریکا یکسان است، از تشریفات گسترده کار و رایزنی عمومی از جمله استفاده از نظرات و همکاری متخصصین گروه مشاوره متخصصین ارزش منصفانه و گروه ارزیابی منابع هیئت استانداردهای حسابداری مالی منتفع گردیدهاست. الزامات فوق استفاده از حسابداری ارزش منصفانه را توسعه نداده، اما رهنمودی در مورد چگونگی بکارگیری آن در جایی که استفاده از آن بر اساس استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی و یا اصول پذیرفته شده حسابداری امریکا الزامی و یا مجاز میباشد، ارائه کردهاست.
استاندارد بینالمللی گزارشگری مالی با عنوان اندازهگیری ارزش منصفانه با ارائه یک تعریف قطعی از ارزش منصفانه و منبع واحدی برای اندازهگیری ارزش منصفانه و الزامات افشا موجب بهبود ثبات رویه و کاهش پیچیدگی خواهد شد.
– آقای توئیدی (David Tweedie) ، رئیس هیئت استانداردهای بینالمللی حسابداری گفت:
نهایی شدن این پروژه تکمیل پروژه مهم همگرایی را مشخص میکند و در رویارویی با بحران مالی جهانی عامل بسیار مهمی است. نتیجه آن رهنمودی روشنتر و هماهنگتر در زمینه اندازهگیری ارزش منصفانه هنگام التزام به استفاده از آن میباشد.
– لسلی سیدمن (Leslie F Seidman) ، رئیس هیئت استانداردهای حسابداری گفت:
این به روزآوری نمایانگر گام مثبت دیگری به سوی هدف مشترک همگرایی جهانی استانداردهای حسابداری است. داشتن تعریف هماهنگی از ”ارزش منصفانه“ موجب ارتقای هماهنگی اطلاعات مالی در سراسر جهان خواهدشد. این اقدام ما جوابگوی افشای بهتر در خصوص مفروضات استفاده شده در اندازهگیری ارزش منصفانه نیز هست.
www.ifrs.org
اتفاقهای رخ داده در شرکت لمان (Lehman) نشاندهنده نیاز به قوانین سختگیرانهتر در حسابرسی است
شرکت لمان سهامداران خود را فریب داد و ممکن است مدیران و رؤسای شرکت در این رابطه مسئول شناخته شوند. ولی بهنظر میرسد که حسابرس شرکت لمان، برای حسابرسی این شرکت ، مبنی بر نتیجهگیری اشتباه در مورد صحیح بودن صورتهای مالی، مسئولیتی نداشتهباشد.
به هر حال، موارد اشاه شده در بالا، نتیجهگیری يک قاضی فدرال در خصوص موضوع مربوط به برادران لمان است. قاضی فدرال، این هفته اعلام کرد که به نظر میرسد شرکت لمان، استانداردهای حسابداری را نقض کرده است؛ حتی اگر از نظر فنی آنها را رعایت کرده باشد. ولی این قاضی، ادعا علیه مؤسسه حسابرسی ارنست و یانگ (E&Y) را رد کرد. این مؤسسه در گزارش حسابرسی خود تأیید کرده بود که شرکت لمان در سال ۲۰۰۷ استانداردهای حسابداری را رعایت کرده است.
حکم دادگاه، هيئت نظارت بر حسابرسی شرکتهای سهامی عام (PCAOB) را که نهاد تدوینکننده مقررات و استانداردهای حسابرسی برای مؤسسات حسابرسی است، با شوک بزرگی مواجه کرد و چالش جدیدی پیش روی هيئت نظارت قرار داد مبنی بر اینکه اگر در حسابرسی شرکت لمان، استانداردهای حسابرسی رعایت شده است، بنابراین زمان بازنگری در مقررات و استانداردها فرا رسیده است.
– تاریخچه کوتاهی از شرکت لمان:
همزمان با بحرانیتر شدن وضعیت مالی شرکت در سالهای ۲۰۰۷ و ۲۰۰۸، لمان به سرمایهگذاران خود اطمینان داد که موضوع، چیزی جز کاهش سطح اهرم شرکت از طریق فروش داراییها نیست. دروغ محضی که به تدریج به گوش سهامداران رسانده میشد. بدون آن دروغ هم لمان سقوط میکرد و تنها مزیت سقوط زود هنگامتر این بود که مقرراتگذاران و سرمايهگذاران، زودتر با فاجعه برخورد میکردند. با ورشکستگی شرکت لمان، نمايندگان سهامداران زیاندیده، علیه مدیران اجرایی لمان، مؤسسه حسابدار رسمی ارنست و یانگ و تمام بانکهای سرمايهگذاری (۵۱ بانک) که اقدام به پذیرهنویسی سهام این شرکت کرده بودند، شکایتی تنظیم کرده و آنها را تحت پیگرد قانونی قرار دادند. کاری که همزمان با ورشکستگی شرکتها، همواره انجام میگیرد و باز هم مثل همیشه، قبل از آنکه بتوان شواهدی جمعآوری کرد، متهمان سعی میکنند ادعای شاکیان را رد کرده و از آن جان سالم به در برند.
لوئیز ای کاپلان ( Lewis A. Kaplan) قاضی دادگاه، برخی از دادخواستهای فوق را مختومه اعلام نکرد. ولی مؤسسه ارنست و یانگ، تا تبرئه شدن کامل فاصلهای نداشت. قاضی با بیان این مطلب که شواهدی وجود دارد که نشان میدهد مؤسسه ارنست و یانگ در هفته های اخیرِ قبل از ورشکستگی لمان، کارهایی متفاوت از آنچه که همیشه انجام میدهد، انجام داده است اعلام کرد، دادگاه رسیدگی در خصوص اینکه آیا حسابرسی صورتهای مالی توسط مؤسسه ارنست و یانگ بد بوده است یا خير، برگزار نخواهد شد.
شرکت لمان سعی کرد ۵۰ میلیارد دلار از استقراضهای خود را پنهان کند و البته داراییهای خود را نیز به همین مبلغ کاهش داد. این کار با استفاده از قراردادهای خرید مجدد انجام گرفت که به “Transactions 105 Repo” مشهور شد. این معاملات، در شرایطی که لمان مشغول سر و سامان دادن به وضعیت مالی نابسامان شرکت بود، کاملاً دور از دیدگان سرمایهگذاران نگه داشته شد و سال قبل، طی گزارشی تند که توسط امین ورشکستگی لمان ارائه شد، افشا گردید. این کار بیهوده، سود شرکت را تحت تأثیر قرار نداد، بلکه باعث شد وضعیت شرکت، کمریسکتر به نظر آيد.
تصمیم قاضی دادگاه این بود که دعوای قضایی مختومه اعلام شود و اصلاً بهدنبال مقصر ماجرا نمیگشت. او برای این تصمیمگیری، مجبور بود فرض کند که حقایق موجود در شکایت صحیح و قابل اثبات است.
ولی وضعیت فعلی دادخواهیهای گروهی، نشان میدهند که قوانین مختومه اعلام کردن دادخواستها از اهمیت خاص برخوردار هستند. قانون به شرکتها اجازه میدهد که به قاضی بگويند: شاکی شواهدی مبنی بر سوء رفتار ما ندارد، بنابراین شما باید قبل از آنکه شاکی پی به وجود يا عدم وجود شواهد ببرد، آن مورد را مختومه اعلام کنید. حتی اگر قاضی اجازه پیشروی در آن مورد را به شاکی بدهد، تسویه شدن دادخواست از طریق مصالحه و سازش امری عادی است.
در بطن موضوع لمان، قراردادهای خرید مجدد قرار دارند که معمولاً به آنها “Repo” گفته میشود. این قراردادها شکل رایج تأمین مالی در والاستریت هستند. در این معاملات، قرضگیرنده، اوراق بهادار خود را به طور نقدی میفروشد و توافق میکند که آنها را پس از يک دوره زمانی کوتاه مدت به قیمتی معین خریداری کند.
معمولاً، قراردادهای خرید مجدد را استقراض تلقی میکنند. قرضگیرنده تمام تغییرات قیمت اوراق بهادار (کاهنده يا افزاینده) را میپذیرد و قرض دهنده نیز نرخ بهره را دریافت میدارد.
ولی شرکت لمان برای دور زدن استانداردهای حسابداری، روش خاصی اتخاذ کرد و به این نتیجه رسید که اگر برای هر ۱۰۰ دلاری که استقراض میکند، ۱۰۵ دلار به عنوان وجه تضمین کنار بگذارد، میتواند ادعا کند که واقعاً فروش رخ داده است. هنگام ارائه صورتهای مالی فصلی، شرکت تصمیم میگیرد که به چه میزان پول برای آراستن ترازنامه خود نیاز دارد و برای رسیدن به نتیجه مطلوب، از قراردادهای خرید مجدد استفاده میکند. تنها چند روز پس از ارائه ترازنامه، همه ثبتها معکوس خواهند شد.
قاضی نتیجه گرفت که لمان استانداردهای حسابداری را نقض نکرده است. ولی او افزود: این موضوع که حسابداری معاملات خرید مجدد از نظر فنی، در انطباق با استانداردهای حسابداری است، به این معنی نیست که صورتهای مالی لمان، در انطباق با استانداردهای حسابداری تهیه شده باشند.
در سال ۲۰۰۶، دادگاه تجدیدنظر ایالات متحده در خصوص رسیدگی به اتهامات بری ابرس(Bernie Ebbers)، مدیرعامل سابق شرکت ورلدکام (WorldCom)، چنین اعلام کرد: خودِ استانداردهای حسابداری تأييد میکنند که انطباق فنی با استانداردهای خاص حسابداری، ممکن است منجر به تحریف صورتهای مالی شود و از این رو، به منظور آنکه صورتهای مالی به عنوان يک کل، وضعیت مالی شرکت را به درستی منعکس کنند، الزامات فراگیر بر آنها تحمیل میکند.
در مورد شرکت لمان، قاضی بر فقدان شواهدی اشاره کرد که در آنها، مؤسسه ارنست و یانگ به وقایع در حال رخداد در شرکت اشاره کرده بود.
قاضی اعلام کرد: وجود ادعاهایی مبنی بر اینکه يک شرکت، در تهیه صورتهای مالی خود استانداردهای حسابداری را رعایت نکرده است، دلیل کافی برای اینکه بتوانیم ادعا کنیم اظهار نظر مطلوب حسابرس مبنی بر رعایت استانداردهای حسابداری نیز عملی گمراهکننده است، نمیباشد. برعکس، باید شواهدی موجود باشند که نشان دهند حسابرس به بیان اظهار نظری پرداخته که در ذهن خود به آن اعتقاد نداشته است يا اینکه هیچ مبنای منطقی برای داشتن آن اظهار نظر نداشته است.
بنابراین، حتی اگر شرکت لمان، مسئول نقض استانداردهای حسابداری باشد، يک سئوال مهم بهوجود میآید و آن این است که آيا مؤسسه ارنست و یانگ، درباره استفاده لمان از معاملات خرید مجدد به منظور حسابآرایی در ترازنامه آگاه بوده است يا خیر؟ پاسخ این سؤال، به قاضی کمک میکند به این نتیجه برسد که آیا مؤسسه ارنست و یانگ ، از مبنای منطقی برای اعتقاد به اینکه ترازنامه منصفانه و مطلوب ارائه شده است، برخوردار بوده است يا خیر؟
در گزارش امین ورشکستگی شرکت لمان، از رؤسای مؤسسه ارنست و یانگ نقل قول شده است که رسیدگیهای آنها، تنها در خصوص مبانی حسابداری این معاملات بوده است و نه درباره مقاصد انجام آنها. همچنین از ویلیام اشلیخ ((William Schlich، شریک مؤسسه ارنست و یانگ در حسابرسی شرکت لمان، نقل شده است که آنها نمیدانستند شرکت لمان چند معامله خرید مجدد را ثبت کرده است. گزارش مؤسسه ارنست و یانگ اعلام میدارد که آنها احتمال اینکه معاملات خرید مجدد، معاملاتی مبتنی بر انگیزههای حسابداری بوده و فاقد مقاصد تجاری باشند را ارزیابی نکردهاند.
در گزارشی که در سال ۲۰۰۵ توسط انجمن حسابداران خبره منتشر شد، کمیسیون بورس و اوراق بهادار درباره چنین معاملاتی هشدار داد و اعلام کرد که هرگونه تلاش برای نشان دادن تصویری متفاوت از محتوای معاملات، به نفع سهامداران نیست و ممکن است منجر به نقض قوانین اوراق بهادار شود. ولی مؤسسه ارنست و یانگ در این ماجرا ذینفع نبوده است و نداشتن منافع، در دادگاه کمککننده است و نه آسیبرسان.
ولی مؤسسه ارنست و یانگ بهطور کامل از اين موضوع رهایی نیافت. قاضی پس از آنکه با يکی از افشا کنندگان شرکت لمان در ژوئن ۲۰۰۸ مصاحبه کرد، پی برد که مؤسسه ارنست و یانگ، بیاعتنا از کنار بسیاری از کارهایی که باید انجام میداده، رد شده است. بنابراین، با وجود آنکه نتایج حسابرسی سال ۲۰۰۷ شرکت لمان تأييد شده بود، قاضی به این اندیشید که يک جلسه رسیدگی به اتهام مؤسسه ارنست و یانگ مبنی بر اینکه آیا اين مؤسسه مسئول تحریف صورتهای مالی شش ماهه اول سال ۲۰۰۸ است يا خیر، وجود داشته باشد. البته با این فرض که مؤسسه ارنست و یانگ از هرگونه تعدیل بااهمیت که باید در صورتهای مالی تلفیقی انجام میشد، آگاه نبوده است.
به موجب تصمیم دادگاه این مشکل مؤسسه ارنست و یانگ، حل شد. چارلز پرکینز ((Charles Perkins، سخنگوی مؤسسه ارنست و یانگ، اظهار داشت: ما خوشحالیم که حکم قاضی، به بسیاری از ادعاهایی که علیه ما در این زمینه وجود داشت، خاتمه داد. ما معتقدیم که در خصوص سایر ادعاهای باقیمانده نیز برنده خواهیم شد. او در ادامه گفت: همانطور که همیشه گفتهایم از کار حسابرسی خود در شرکت لمان و از اظهارنظرمان مبنی بر اینکه صورتهای مالی لمان در انطباق با استانداردهای حسابداری آمریکا تهیه شده است، با استفاده از مقررات موجود در آن زمان دفاع میکنیم.
اتفاقاً، آن مقررات در حال تغییر هستند، ولی نه با سرعت بالا. بر اساس استانداردهای جدیدی که هيئت استانداردهای حسابداری مالی تدوین میکند، باید از ابتدای سال ۲۰۱۲، معاملات خرید مجدد را به عنوان استقراض در نظر گرفت.
قاضی هنگام ادای حکم خود، به برخی از استانداردهای حسابرسی که توسط هيئت نظارت بر حسابرسی شرکتهای سهامی عام تدوین شده است اشاره کرد و گفت: این استانداردها به جای آنکه به شکل عام ارائه شوند، به طور بسیار تخصصی و در چند مورد با واژگان ذهنی بیان شدهاند و به روشهای مختلف نیز تفسیر میشوند. او اعلام کرد: به جای بحث بر سر رعایت يا عدم رعایت استانداردها، باید ادعایی تنظیم شود که بیان کند اظهار نظر حسابرس اشتباه بوده است.
اگر استانداردهای هيئت نظارت بر حسابرسی شرکتهای سهامی عام آن قدر مبهم باشند که قابلیت اجرا نداشته باشند، باید برای آنها فکری کرد.
اگر بدانید هيئت نظارت بر حسابرسی شرکتهای سهامی عام به دنبال تنبیه انظباطی مؤسسه ارنست و يانگ يا هر يک از حسابرسان آن باشد، ممکن است تعجب کنید. ولی راهی برای پی بردن به این موضوع وجود ندارد. به موجب قوانین و مقررات، مواردی از این دست، حتی پس از آنکه هيئت نظارت حکم صادر میکند تا زمانی که همه تجدیدنظرها شنیده شوند، به طور سری باقی میمانند. هيئت نظارت از کنگره درخواست کرده است تا به آن اجازه دهد رسیدگیهای خود را افشا سازد.
این مورد نشان میدهد که رازداری میتواند پول شرکت را مانند شهرتش حفظ کند. اگر شاکیان قدرت اجرایی داشتند، آیا قاضی اجازه میداد شکايتهای مربوط به حسابرسی سال ۲۰۰۷، مورد رسیدگی قرار گیرند؟
www.nytimes.com
سازمان حسابرسی – مدیریت تدوین استانداردها
سلام…
من چندتا سوال داشتم امیدوارم بتونم جوابهاشو از شما بگیرم.
اول اینکه: تعداد اعضای FASBجند نفره؟؟؟
دوم: تعداد استانداردهای بین المللی تدوین شده توسطFASBچند تاستاست؟؟؟؟
سوم:در حال حاضر استانداردی در شرف تدوین در دست سازمان حسابرسی ایران هست؟؟؟؟؟ اگر هست چند تاست ودر چه موردیه؟؟؟؟
و آخر اینکه تعداد رای های مثبت در تائید یک استاندارد می تونه بر نحوه اجرای اون استاندارد تاثیر داشته باشه؟؟؟؟؟؟
ممنون میشم در صورت امکان پاسخ سوال هارو به ایمیلم ارسال کنید
ممنون میشم جواب بدید
ضمن عرض سلام
در خصوص استانداردهاي در شرف تدوين ، چنانچه پيشنويس اين استانداردها منتشر و نظر خواهي شده باشند در سايت هم منعكس ميشوند:
http://www.accpress.com/news/category/accounting/auditing-standards/
http://www.accpress.com/news/category/accounting/accounting-standards/
درباره FASB چنانچه اين اختصار را در سايت جستجو كنيد اين صفحات در اختيار شماست:
http://www.accpress.com/news/search/
http://www.accpress.com/news/tag/fasb/
ضمنا مطالعه اين مسير هم خالي از لطف نيست:
آیفک ، تقویت حسابدهی و پاسخگویی
در صورت كسب اطلاعات بيشتر ارائه خواهد شد.
باتشكر و آروزي موفقيت
سلام وخسته نباشيد به مديران سايت. يه سوال دارم برايث دريافت يه مقاله توصيفي حسابداري جديد ترجمه شده باي چكا كنم؟ اگر اشتراك بگيرم آـيا چنين مقاله اي هست؟
باسلام و احترام
ما براي مقالات بخشي اختصاصي داريم.
لطفا جستجو بفرمائيد.
موفق باشيد.
سلام باعرض پوزش من ترجمه بیانه استاندارد۱۳۳-ارزش منصفانه می خوام